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劳务派遣服务、劳动力外包、人力资源外包服务财税处理

时间: 2024-01-06 19:49:46 |   作者: 食堂承包服务

  财税〔2016〕47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》

  1.一般纳税人提供劳务派遣服务,可根据财税〔2016〕36号文件的有关法律法规,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以再一次进行选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

  2.小规模纳税人提供劳务派遣服务,可根据财税〔2016〕36号文件的有关法律法规,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以再一次进行选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

  3.选择差额纳税的纳税人,向公司收取用于支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  4.劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为满足公司对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至公司,接受公司管理并为其工作的服务。

  以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税,适用的税率为6%,即:

  当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

  选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税,即:

  应纳税额=(全部价款和价外费用-代公司支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%

  以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税,不得抵扣进项税额,即;

  选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。即:

  应纳税额=(全部价款和价外费用-代公司支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用) ÷(1+5%)×5%

  按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

  全额开具增值税专用发票,接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

  选择差额纳税的纳税人,向公司收取用于支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  按照差额办法开具发票:即纳税人自行开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

  另:接受服务方按取得的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

  (1)按照正常简易计税方法纳税:全额开具增值税专用发票,接受服务方按取得开具的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

  选择差额纳税的纳税人,向公司收取用于支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  按照差额办法开具发票:开具增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(全部价款和价外费用)和扣除额(支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用),系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

  另:接受服务方按取得开具的增值税专用发票上注明的增值税额,按照相关规定抵扣进项税额。

  劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为满足公司对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至公司,接受公司管理并为其工作的服务。

  劳动力外包,是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构,由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。

  企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司,由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作,类似于人事代理。

  其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

  没有特殊规定按照一般计税方法销售额全额计税,特殊规定:财税[2016]第68号规定纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。

  注意:人力资源外包服务其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

  劳动力外包如果是发包给建安行业,实质就是建筑施工劳务,那么这样就按照建筑业税率10%计税。如果是劳动力外包给机械加工,那就是属于外协外扩,按照加工修理修配税率13%计税。其他的劳动力外包就属于人力资源服务税目下,按照6%计税。

  特殊规定:财税[2016]第68号规定纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。

  注意:人力资源外包服务其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

  选择差额简易纳税的纳税人,向公司收取用于支付给劳务派遣人员工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  税收政策无特殊规定按照一般方法开票,特殊规定:财税[2016]第68号规定纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。

  向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

  注意:人力资源外包服务其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

  五、劳务派遣公司由于涉及业务项目较多,能否比照建筑企业分项目合同选择采用简易计税方法或一般计税方法?

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